注册会计师审计试题及答案(四)-聚题库

1. 如果甲公司未能按照适用的会计准则的要求在财务报表中对关联方和关联方交易进行充分披露，则A注册会计师应当发表的审计意见类型是（）。

A无保留意见加强调事手段

B保留意见或无法表示意见

C保留意见或否定意见

D保留意见或无法保留意见

2. 下列审计程序中，通常不能为定期存款的存在认定提供可靠的审计证据的是（）。

A函证定期存款的相关信息

B对存款期限跨越资产负债表日的未质押定期存款，检查开户证实书原件而非复印

C对于已质押的定期存款，检查是否与账面记录金额一致

D对于在资产负债表日后已提取的定期存款，检查、核对相应的兑付凭证、银行对账单或网银记录等

3. 在对被审计单位在建工程进行审计时，C注册会计师注意到下列有关借款费用停止资本化的时点确定问题，其中处理正确的是（）。

A甲工程交付使用时停止资本化

B乙工程办理竣工决算手续时停止资本化

C丙工程达到预定可使用状态时停止资本化

D丁工程建造过程中发生正常中断时停止资本化

4. 适当的职责分离有助于防止各种有意的或无意的错误，以下的表述中符合适当职责分离的有（）。

A负责应收账款记账的职员负责登记银行存款日记账

B编制销售发票通知单的人员同时开具销售发票

C销售合同订立人员负责就销售价格，信用政策，发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判

D应收票据的取得和贴现经由保管票据以外的主管人员的书面批准

5. A注册会计师对专家信息保密的要求不包括（）。

A适用于注册会计师的相关职业道德要求中的保密条款同样也适合用于专家

B法律法规可能对保密做出额外规定

C被审计单位也可能要求外部专家同意遵守特定的保密条款

D专家必须对甲公司保守关于审计项目组的秘密

6. 在归档审计工作底稿时，下列有关归档期限的要求中，A注册会计师认为正确的是（）。

A在审计报告日后六十天内完成审计工作底稿的归档工作

B在审计报告日后九十天内完成审计工作底稿的归档工作

C在审计报告公布日后六十天内完成审计工作底稿的归档工作

D在审计报告公布日后九十天内完成审计工作底稿的归档工作

7. 在细节测试中使用非统计抽样方法时，注册会计师主要关注的风险是( )。

A误受风险

B误拒风险

C信赖过度风险

D信赖不足风险

8. 下列有关会计师事务所质量管理体系应满足的总体要求的相关说法中，错误的是（）。

A会计师事务所应在全所范围内统一设计、实施和运行质量管理体系

B不同的会计师事务所，其设计的质量管理体系是基本相同的

C会计师事务所的质量管理体系是动态调整的，不是一成不变的

D会计师事务所在设计、实施和运行质量管理体系时，应当采用风险导向的思路

9. 下列书面文件中，注册会计师认为可以作为书面声明的是（）。

A董事会会议纪要

B财务报表副本

C列示管理层自身责任并经管理层确认的信函

D内部法律顾问出具的法律意见书

10. 下列有关财务报表审计的说法中，错误的是( )。

A当注册会计师将审计风险降低至零时，就获取了合理保证

B审计可以用来有效满足财务报表预期使用者的需求

C注册会计师应当独立于被审计单位和预期使用者

D财务报表审计要求注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证

11. 下列针对期初余额审计的说法中，错误的是（）。

A前任注册会计师对上期财务报表出具了非无保留意见审计报告，如果该重大事项在本期仍然存在并且对本期财务报表的影响仍然重大，而被审计单位继续坚持不在本期财务报表附注中予以披露，则注册会计师在本期审计时仍需因此而发表非无保留意见

B前任注册会计师对上期财务报表出具了非无保留意见审计报告，导致前任注册会计师发表非无保留意见的事项可能与对本期财务报表发表的意见既不相关也不重大，则注册会计师在本期审计时无须因此而发表非无保留意见

C注册会计师审计期初余额的目标之一是确认期初余额是否存在重大错报

D上期存在审计范围受到限制，但在本期导致范围限制的事项已得到解决，那么注册会计师在本期审计时就无须因此而发表非无保留意见

12. 下列审计程序对于证实资产负债表日应收账款余额是否真实，最无效的是（）。

A从应收账款明细账追查至销售发票、发运单等原始凭证

B对债务人进行函证

C检查资产负债表日后银行单据等确认收款情况

D从发运单、销售发票等原始凭证追查到应收账款明细账

13. 被审计单位的下列职责安排中，注册会计师认可的是（　）。

A出纳兼任应收账款账目的登记工作

B出纳负责银行存款日记账的登记

C出纳定期核对银行账户，编制银行存款余额调节表

D为提高支付效率，由出纳一人保管支付款项所需的全部印章

14. 下列有关职业判断的相关说法中，错误的是（　）。

A职业判断贯穿于注册会计师执业的始终

B职业判断能力是注册会计师胜任能力的核心

C注册会计师运用职业判断是主观能动的作用结果，并不需要记录于审计工作底稿

D决策一贯性和稳定性，是衡量职业判断质量的考虑因素之一

15. 下列关于针对管理层和治理层凌驾于控制之上的风险而设计的控制的说法中，错误的是（　）。

A管理层和治理层凌驾于控制之上的风险普遍存在且不同企业的风险水平相同

B针对管理层和治理层凌驾于控制之上的风险而设计的控制，对所有企业保持有效的财务报告相关的内部控制都有重要的影响

C针对管理层和治理层凌驾于控制之上的风险而设计的控制属于企业层面的内部控制

D内部举报投诉制度属于针对管理层和治理层凌驾于控制之上的风险而设计的控制

16. 关于会计师事务所质量管理体系的下列说法中，错误的是（）。

A审计项目合伙人对项目管理和项目质量承担总体责任，并充分、适当地参与项目全过程

B应当实施项目质量复核的审计业务范围是所有上市公司的财务报表审计业务

C由经验较为丰富的项目组成员对经验较为缺乏的项目组成员的工作进行指导、监督和复核

D只有当意见分歧得到解决后．才可以出具报告

17. 下列有关具体审计目标的说法中，正确的是( )。

A如果存在未披露的关联方关系和关联方交易，违反了列报目标

B如果财务报表中将他人寄售商品列入被审计单位的存货项目中，违反了权利和义务目标

C将一年内到期的长期借款列为非流动负债，违反了分类目标

D如果做账时将其他业务收入记为了主营业务收入，违反了完整性目标

18. 注册会计师应当在审计业务开始时开展初步业务活动。下列各项中，不属于初步业务活动的是（）。

A针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量管理程序

B评价遵守相关职业道德要求的情况

C在执行首次审计业务时，查阅前任注册会计师的审计工作底稿

D就审计业务约定条款与被审计单位达成一致意见

19. 如果管理层或治理层在拟议的审计业务约定条款中对审计工作范围施加限制，并且这种限制将导致A注册会计师无法对财务报表发表审计意见，A注册会计师正确的做法是（）。

A在实施审计程序后，出具无法表示意见的审计报告

B在实施审计程序后，针对可审计部分出具审计报告

C告知管理层，不能将该项业务作为审计业务予以承接

D与管理层协商，将该项业务变更为简要财务报表审计业务

20. 关于可接受的检查风险水平与评估的认定层次重大错报风险之间的关系，下列说法中，正确的是（）。

A在既定的审计风险水平下，两者存在反向变动关系

B在既定的审计风险水平下，两者存在正向变动关系

C在既定的审计风险水平下，两者之和等于100％

D在既定的审计风险水平下，两者没有关系

21. 下列各项中，与进一步审计程序的范围反向变动的是（）。

A认定层次重要性水平

B评估的重大错报风险

C计划的保证程度

D所需审计证据的数量

22. 注册会计师针对戊公司购货与付款环节中应付账款账户，考虑按照货币金额对应付账款余额进行分层，以将更多的审计资源投入到大额账户项目中。下列对注册会计师采用的审计程序说法正确的是( )。

A风险评估程序

B控制测试

C实质性细节测试

D实质性分析程序

23. 下列各项中，不属于与治理层沟通的事项的是（）。

A管理层不愿意按照要求对被审计单位持续经营能力进行评估

B管理层对注册会计师施加的限制

C及时向治理层通报审计过程中识别出的内部控制缺陷

D拟如何应对舞弊导致的特别风险

24. 下列有关分析程序用作风险评估程序的说法中，错误的是( )。

A分析程序用作风险评估程序时，使用的数据汇总性比较强，分析的对象主要是账户余额及其相互之间的关系

B在风险评估中运用分析程序是强制要求

C用于风险评估时，应重点关注关键的账户余额、趋势和财务比率关系等方面，对其形成一个合理的预期，并与被审计单位记录的金额、计算的比率或趋势比较

D注册会计师需要在了解被审计单位及其环境的每一方面都实施分析程序

1. 下列关于比较财务报表的说法中，正确的有（）。

A当列报比较财务报表时，审计意见应当提及列报财务报表所属的各期

B如果上期财务报表未经审计，注册会计师应当在强调事项段中说明比较财务报表未经审计

C注册会计师应对列报的各期财务报表统一确定一个审计意见类型

D比较财务报表属于比较信息

2. 下列关于注册会计师与治理层沟通的主要目的正确的有（）。

A及时向治理层告知审计中发现的与治理层责任相关的事项

B就审计范围和时间以及注册会计师、治理层和管理层各方在财务报表审计和沟通中的责任，取得相互了解

C就审计程序的性质、范围与时间与治理层沟通取得相互协调

D共享有助于注册会计师获取审计证据和治理层履行责任的其他信息

3. 识别出被审计单位违反法律法规的行为，下列各项程序中，注册会计师应当实施的有（）。

A了解违反法律法规行为的性质及其发生的环境

B评价识别出的违反法律法规行为对财务报表产生的潜在财务后果

C获取进一步的信息，以评价对财务报表可能产生的影响

D就识别出的所有违反法律法规的行为与治理层进行沟通

4. 下列舞弊风险因素中，与编制虚拟财务报告相关的有（）

A利用商业中介进行交易，但缺乏明显的商业理由

B在非所有者管理的主体中，管理层由一人或少数人控制，且缺乏补偿性控制

C会计系统和信息系统无效

D对高级管理人员支出的监督不足

5. 注册会计师是为证实被审计单位应付账款的发生和偿还记录是否完整，应实施适当的审计程序，以查找未入账的应付账款。以下各项审计程序中，可以实现上述审计目标的有（）。

A结合存货监盘，检查被审计单位在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的业务

B抽查被审计单位本期应付账款明细账贷方发生额，核对相应的购货发票和验收单据，确认其入账时间是否正确

C检查被审计单位资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确

D检查被审计单位资产负债表日后应付账款明细账借方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确

6. 下列控制活动中，进行了适当职责分离的有（）。

A编制销售发票通知单的人员不能同时开具销售发票

B应收票据的取得、贴现和保管由某一会计专门人员全权负责

C销售人员积极督促和收取销货现款

D在销售合同订立前，由专人就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判

7. 下列各项中，属于审计的作用的有（）。

A改善财务报表的质量或内涵

B增强除管理层之外的预期使用者对财务报表的信赖程度

C以合理保证的方式提高财务报表的可信度

D为被审计单位如何利用信息提供建议

8. 对于评价审计证据的充分性和适当性的说法中，正确的有（）。

A集团项目组应当评价，通过合并过程实施的审计程序是否已获取充分、适当的审计证据

B对于组成部分未能获取充分适当的审计证据的，无需由集团项目组直接对组成部分实施程序，而应当由组成部分注册会计师实施追加的程序。

C集团项目合伙人应当评价未更正错报对集团审计意见的影响

D集团项目合伙人应当评价未能获取充分适当的审计证据对集团审计意见的影响

9. 下列有关期后事项审计的说法中，正确的有( )。

A注册会计师应当恰当应对在审计报告日后知悉的、且如果在审计报告日知悉可能导致注册会计师修改审计报告的事实

B在财务报表报出后，注册会计师没有义务针对财务报表实施任何审计程序

C财务报表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺属于需要在财务报表中披露而非调整的事项

D注册会计师应当设计和实施审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定所有在财务报表日至财务报表报出日之间发生的，需要在财务报表中调整或披露的事项均已得到识别

10. 如果上期财务报表已由前任注册会计师审计，注册会计师在审计报告中可以提及前任注册会计师对对应数据出具的审计报告。当注册会计师决定提及时，应当在审计报告的其他事项段中说明事项的有（）。

A上期财务报表已由前任注册会计师审计

B前任注册会计师发表的意见的类型

C前任注册会计师出具的审计报告的日期

D前任注册会计师应该承担的责任

11. 针对上市实体而言，下列有关财务报表审计与内部控制审计的说法中，正确的有()。

A在财务报表审计中，注册会计师通常不对外披露内部控制的情况，除非是内部控制影响到对财务报表发表的审计意见

B在内部控制审计中，注册会计师对发表的意见应当以正面、积极的方式提出，并对外披露

C在财务报表审计中，注册会计师拟减少实质性程序工作量越多，需要测试的控制的样本量相对越小

D在财务报表审计中，注册会计师对控制有效性结论的可靠性的要求越高，需要测试的样本量越大

12. 下列关于交易、账户余额、列报及其认定重大错报风险较高的，其说法正确的有（）。

A技术进步可能导致某项产品陈旧，进而导致存货易于发生高估错报(计价认定)

B对高价值的、易转移的存货缺乏实物安全控制，可能导致存货的存在性认定出错

C管理层缺乏诚信、治理层形同虚设而不能对管理层进行有效监督

D会计计量过程受重大计量不确定性影响，可能导致相关项目的准确性认定出错

13. 下列有关具体审计目标的说法中，正确的有( )。

A将他人寄售商品列入被审计单位的存货中，违反了权利和义务目标

B如果不存在某顾客的应收账款。在应收账款明细表中却列入了对该顾客的应收账款，违反了存在目标

C若已入账的销售交易是对正确发出商品的记录，但金额计算错误，则违反了完整性认定和发生认定

D将出售经营性固定资产所得的收入记录为营业收入，违反了分类的目标

14. 注册会计师应当考虑编制重大事项概要，将其作为底稿的组成部分，以有效地复核和检查底稿，并评价重大事项的影响。重大事项概要包括（）

A审计过程中识别的重大事项

B审计过程中识别的重大事项解决情况

C对其他支持性底稿的交叉索引

D底稿标识说明

1. ABC会计师事务所负责对甲公司2020年度财务报表实施审计，A注册会计师担任项目合伙人，针对销售与收款循环的审计，审计工作底稿部分内容摘录如下：
(1)分析程序是一种识别收入确认舞弊风险的较为有效的方法，因此A注册会计师决定针对收入确认仅实施实质性分析程序，以应对舞弊风险。

(2)经了解，管理层针对收入确认的舞弊风险设计了合理的内部控制，无论注册会计师对该内部控制是否信赖，注册会计师都需要对其进行了解和测试。

(3)A注册会计师检查应收账款贷方发生额，以为营业收入的发生认定提供证据。

(4)A注册会计师根据应收账款明细账填制询证函后交甲公司财务人员G填写信封地址后发出。

(5)A注册会计师对未回函的积极式函证，在检查了客户签收的发运凭证和销售发票后，确认了应收账款的存在。

(6)经评估，A注册会计师认为应收账款K客户低估错报风险比较高，因此在询证函中未列出账户余额，而是要求K客户提供余额信息。

要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

2. ABC会计师事务所首次接受委托对甲公司2020年财务报表进行审计(甲公司2019年度财务报表由XYZ会计师事务所的x注册会计师负责审计)，委派A注册会计师担任项目合伙人。执行审计的过程中存在下列事项：
(1)2020年10月，甲公司因严重破坏环境被环保部门责令停产并对居民进行赔偿，管理层确认了大额预计负债，并在财务报表附注中予以披露。
A注册会计师将其作为审计中最为重要的事项与治理层进行了沟通，拟在审计报告的关键审计事项部分沟通该事项。
同时，A注册会计师认为该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要，拟在审计报告中增加强调事项段予以说明。

(2)甲公司2020年12月31日的应收票据余额为若干银行承兑汇票。甲公司财务经理表示这些银行承兑汇票均已于2021年初向银行贴现，因此无法安排A注册会计师监盘这些银行承兑汇票。A注册会计师检查了甲公司编制的已贴现银行承兑汇票的备查簿，未发现差异，据此得出“于2020年12月31日，该应收票据余额没有差异”的结论。

(3)A注册会计师在阅读甲公司年度报告草稿时，注意到其他信息存在对事实的重大错报，且其他信息需要修改，但管理层拒绝做出修改，因此，A注册会计师拟在审计报告中增加强调事项段说明这一事项。

(4)A注册会计师为了了解甲公司的内部控制，对相关的内部控制执行了穿行测试，并基于穿行测试结果得出了“控制运行有效”的结论。

(5)甲公司管理层在财务报表附注中披露了某项重大会计估计存在高度估计不确定性，A注册会计师认为该项披露不充分。拟在审计报告中增加其他事项段。

要求：假定上述第(1)至(5)项均为独立事项，不考虑其他因素，逐项指出A注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

3. ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2018年度财务报表，与存货监盘相关的部分观点如下：
(1)存货监盘可就存货的存在认定获取审计证据，对存货的完整性认定、权利和义务认定无任何效果。

(2)存货监盘涉及多项程序，注册会计师可以根据风险评估结果、审计方案和实施的特定程序确定这些程序是用于控制测试还是实质性程序。

(3)为了确保监盘程序的有效性．由审计人员亲自盘点存货并记录盘点结果。

(4)注册会计师应从存货盘点记录选取项目追查至存货实物，以验证存货盘点记录的完整性。

(5)注册会计师应当根据被审计单位参加存货盘点人员分工、分组情况、存货监盘工作量的大小和人员素质情况，确定参加存货监盘的人员组成以及各组成人员的职责和具体的分工情况，并加强督导。

要求：针对上述第(1)至(5)项，逐项判断注册会计师的观点是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

4. ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2020年度财务报表。审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下：

(1)A注册会计师填制了应收账款询证函电子版，由甲公司财务人员核对信息、打印并加盖甲公司印章，由A注册会计师装函并寄发。

(2)甲公司的供应商乙公司因受新冠肺炎疫情影响无法处理函证。A注册会计师通过视频访谈了乙公司负责处理函证的人员，查看了其出示的名片和身份证，确认了相关往来余额，结果满意。

(3)甲公司提供的被询证者信息中有两家供应商的收件人和地址均为丙公司，管理层解释这两家供应商的财务职能由其母公司丙公司的财务共享服务中心统一负责。A注册会计师认为丙公司不是甲公司的供应商，向管理层取得了两家供应商的业务部门办公地址，核对地址后分别发出了询证函。

(4)A注册会计师在甲公司销售人员陪同下实地走访其客户丁公司，并现场函证应收账款余额及本年销售额。在丁公司财务人员与甲公司销售人员对账并办理回函手续时，A注册会计师前往采购部门访谈了采购经理，结果满意。

(5)甲公司供应商戊公司的回函未加盖印章，A注册会计师与戊公司财务人员电话核实了回函信息，据此认可了回函结果，并在审计工作底稿中记录了电话沟通情况。

要求：针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

5. ABC会计师事务所的注册会计师A和B于2020年3月10日完成对甲股份有限公司2019年度内部控制有效性的审计工作后，出具一份内部控制审计报告。内部控制有效性审计报告
甲公司：
按照《企业内部控制审计指引》及中国注册会计师执业准则的相关要求，我们审计了甲公司2019年12月31日的资产负债表，2019年度的利润表、现金流量表、股东权益变动表以及合并财务报表附注等内部控制的有效性。
一、企业对内部控制的责任
按照《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》的规定，建立健全和有效实施内部控制，并评价其有效性是甲公司董事会的责任。

二、注册会计师的责任
我们的责任是在实施审计工作的基础上，对财务报告内部控制的有效性发表审计意见，并对注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷进行披露。

三、内部控制的固有局限性
内部控制具有固有局限性，存在不能防止和发现错报的可能性。此外，由于情况的变化可能导致内部控制变得不恰当，根据内部控制审计结果推测未来内部控制的有效性具有一定风险。

四、财务报告内部控制审计意见
我们认为，甲公司于2019年12月31日按照《企业会计准则》和相关规定在所有重大方面保持了有效的财务报告内部控制。

××会计师事务所
(盖章)
中国注册会计师：A
(签名并盖章)
中国注册会计师：B
(签名并盖章)
中国××市
二零一九年十二月三十一日
要求：根据《企业内部控制审计指引》要求，请指出A和B注册会计师撰写的甲股份有限公司内部控制审计报告的不当之处，并予以修订。

1. 甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事智能家居、新能源汽车的生产及销售，无明显产销淡旺季。A注册会计师负责审计甲公司2019年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为500万元，实际执行的重要性为250万元，明显微小错报的临界值为15万元。

资料一：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
(1)2019年10月，甲公司通过招投标取得一份新的电器生产安装合同，合同标的价款20000万元(包含安装费用)，合同同时约定所有电器安装后试运行满90天才能验收。 2019年末，第一批价值8000万元的设备已经安装完毕。

(2)由于竞争对手推出节能环保的新产品，甲公司a产品已经严重滞销，甲公司董事会决议，自2020年1月开始停止生产a产品。

(3)2019年12月，甲公司完成了新能源技术研发项目并经过政府部门验收，收到相关政府补助3000万元。

(4)甲公司从2019年8月起加快智能家居研发。截止到2019年底，该项目进展顺利，完成市场调研、技术资料的收集和可行性研究。

(5)2018年1月，甲公司以年利率7％借入3亿元专门借款，用于满足新能源电动车基地建设需求。2019年7月，甲公司新能源电动车其他项目已经达到预定可使用状态，项目已经验收投产。

资料二：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘要如下：

资料三：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了风险应对的情况，部分内容摘录如下：

(1)甲公司使用存货库龄等信息系统测算产成品的可变现净值，A注册会计师拟信赖与库龄记录相关的内部控制，通过穿行测试确定了相关内部控制运行有效。

(2)A注册会计师怀疑甲公司可能存在未告知审计项目组的关联方，因此计划通过检查甲公司股东会和治理层会议的纪要、注册会计师认为必要的其他记录和文件来确定是否存在其他关联方。

(3)A注册会计师识别出管理层未向注册会计师披露的重大关联方交易，A注册会计师立即将相关信息向项目组其他成员通报，并要求管理层识别与新识别出的关联方之间发生的所有交易，同时针对新识别出的关联方或重大关联方交易实施恰当的审计程序，据此认为获取了充分、适当的审计证据。

(4)由于注意到与怀疑存在的甲公司违反法律法规行为相关的信息，A注册会计师关注了媒体评论，询问了管理层，据此认为获取了充分、适当的审计证据。

资料四：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的进一步审计程序，部分内容摘录如下：

(1)A注册会计师在分析应收账款函证回函时发现存在不符事项，其中收到P公司回函金额小于甲公司2019年12月31日账面余额。A注册会计师询问甲公司财务负责人后得知，该笔差异是由于存在一笔P公司退货。A注册会计师检查甲公司2020年1月9日该笔销售退回产品的收货记录，没有发现差异，因此认可该笔应收账款期末余额。

(2)A注册会计师注意到甲公司b原材料在盘点过程中同时被生产部门领用，甲公司财务人员将领用b原材料进行备注，A注册会计师视同该批b原材料数量和状况已盘点及监盘，并在审计工作底稿中进行了记录。

(3)A注册会计师在对某批袋装原材料进行抽盘时，甲公司盘点人员对c原材料袋数进行了盘点，并且根据每个包装袋上标示的重量计算得出e原材料总重量。A注册会计师将上述计算结果与账面记录进行了核对，未发现差异，认可了该原材料账面记录。

(4)甲公司d银行账户2019年12月31日账面余额152万元，对账单余额150万元，询证函回函余额150万元。甲公司财务人员解释，d银行对账单余额与账面余额存在小金额差异是很普遍的现象，因金额不重大，因此未编制银行存款余额调节表。A注册会计师认可了d银行账户余额的真实性。

资料五：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计程序的执行情况，部分内容摘录如下：

(1)A注册会计师选取了符合设定的异常特征且金额高于明显微小错报临界值的会计分录和其他调整作为测试样本。

(2)甲公司2019年发生一起员工虚报采购办公用品费用，金额5万元，A注册会计师认为存在舞弊导致的重大错报风险对管理费用内部控制未予以信赖，通过实施实质性分析程序获取了与管理费用相关的审计证据。

(3)甲公司研发费用存在低估风险，A注册会计师采用货币单元抽样方法对研发费用实施了细节测试。

要求：

(1)针对资料一第(1)至(5)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险，如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由。如果认为该风险为认定层次重大错报风险，说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关(不考虑税务影响)。

(2)针对资料三第(1)至(4)项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

(3)针对资料四第(1)至(4)项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

(4)针对资料五第(1)至(3)项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

注册会计师审计试题及答案(四)

试卷预览